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2019年注册会计师《会计》考点及冲刺题:将交易
发布时间:2019-10-30 03:48    浏览次数 :

  •☆■▲▼▼▽●▽●★△◁◁▽▼●○▲▲●▲★-●◆▼口▲=○▼◆●△▼●▲●…△【摘要】2019年注册会计师考试进入倒计时阶段,环球网校小编整理分享“2019年注册会计师《会计》考点及冲刺题:将交易价格分摊至各单项履约义务”,希望可以帮助广大考生考前抓住会计考试重点,巩固重要考点,考生可配合试题进行练习,预祝广大考生顺利通过注册会计师考试。

  分摊原则:合同中包含两项或多项履约义务的,企业应当在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务,企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。

  (1)企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格,应作为确定该商品单独售价的最佳证据。

  (2)单独售价无法直接观察的,企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息,采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。在估计单独售价时,企业应当最大限度地采用可观察的输入值,并对类似的情况采用致的估计方法。

  ①市场调整法,是指企业根据某商品或类似商品的市场售价考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后,确定其单独售价的方法。

  ②成本加成法,是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格,确定其单独售价的方法。

  ③余值法,是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值,确定某商品单独售价的方法。企业在商品近期售价波动幅度巨大,或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时,可采用余值法估计其单独售价。

  A.甲家具企业2018年3月15日开展促销活动,茶几的单独售价为每个500元,沙发的单独售价为每个600元,按照4个沙发和1个茶几组合销售,售价为2500元。则甲家具企业应当确认茶几的收入为431元

  B.乙家具企业2018年3月15日开展促销活动,生产出新款的茶几和沙发,既可以单独销售,也可以组合销售。市场上同类的茶几的单独售价为每个500元,乙企业考虑到材质和工艺的差异,加价100元,市场上同类的沙发的单独售价为每个600元,乙企业考虑到材质和工艺的差异,降价50元。按照4个沙发和1个茶几组合销售,售价为2500元:则乙企业应当确认茶几收入为536元

  C.丙家具企业2018年3月15日开展促销活动,生产出新款的茶几和沙发,按照4个沙发和1个茶几组合销售,售价为2500元。市场上无同类的茶几和沙发。茶几的制作成本为每个500元,预计毛利200元,沙发的制作成本为每个400元,预计毛利100元。则丙企业应当确认茶几收入为648.2元

  D.丁家具企业2018年3月15日开展促销活动,将茶几和沙发按照4个沙发和1个茶几组合销售。其中,生产出新款的茶几,市场上无同类的茶几。沙发的单独售价为每个600元,组合售价为2500元。则丁企业应当确认茶几收入为100元

  选项D,快乐时时彩注册按照余值法,新生成的茶几收入=组合售价2500-600×4=100元。

  2.企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。

  (1)合同折扣,是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。

  (2)有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的,企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。

  (3)合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关,且企业采用余值法估计单独售价的,应当首先在该一项或多项(而非全部)履约义务之间分摊合同折扣,然后采用余值法估计单独售价。

  【例题多选题】甲超市搞优惠活动,给客户无偿电子优惠券,其中,生鲜产品优惠券面值100元(满1000元以上生鲜产品可用),家具产品优惠券面值200元(满2000元以上家具产品可用L电子产品优惠券面值400元(满4000元以上电子产品可用)。小明一下子领取了所有的优惠券,然后,购买了小龙虾(生鲜类产品)售价396元,购买了螃蟹(生鲜类产品)售价1440元,购买了手机售价2000元,购买了笔记本电脑售价4000元。超市共收款7336元。则甲超市下列关于确认收入的说法正确的是( )

  【解析】(1)先分摊折扣,由于生鲜类产品合计超过了1000元,可使用100元优惠券,电子类产品超过了4000元,可使用400元优惠券,由于未购买家具,所以家具优惠券不得分摊。

  4.交易价格发生后续变动的,企业应当按照在合同开始日所采用的基础将后续变动金额分摊至合同中的履约义务,但企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。

  合同变更之后发生交易价格后续变动的,企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理:

  (1)合同变更部分作为单独的合同处理的,企业应当判断可变对价后续变动与哪一项合同相关,并调整相关合同的收入。

  (2)合同变更导致原合同终止,原合同未履约部分和变更部分合并为新合同情形的,且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的,企业应当首先将该可变对价后续变动额以原合同开始日确定的单独售价为基础进行分摊,然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊。

  (3)合同变更之后发生除本条(1)、(2)规定情形以外的可变对价后续变动的,企业应当将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行的履约义务。

  【例题多选题】根据收入准则的规定,下列关于合同收入确认的说法不正确的有()

  A.甲房地产公司与客户签订一项合同,以100万元销售一栋建筑物。客户计划在该建筑物内开设一家餐厅,当地新餐厅竞争激烈,且该客户缺乏餐饮行业的经营经验。客户在合同开始时支付了不可返还的5万元,并对剩余的95%已承诺对价与甲公司签订了长期融资协议,如果客户不能偿还剩余款项,则甲公司可以重新拥有该建筑物,但不能进一步向客户追偿。该建筑物的成本为60万元,客户在合同开始时获得对建筑物的控制。甲公司按照最低可能收回的金额60万元确认了销售建筑物合同的收入

  B.2018年1月15日,乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同,在客户自有土地上建造一幢办公楼,预计合同总成本为700万元。假定建造服务属于在某一时段内履行的履约义务,并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。截至2018年12月31日,乙公司累计已发生成本420万元,履约进度为60%(420万元÷700万元)。因此,乙公司在2018年确认收入600万元(1000万元×60%)。2019年1月,合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计,合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。则乙公司应当追溯调整2018年12月份收入14.4万元

  C.丙公司承诺以每件100元的价格向客户销售某产品120件,这些产品在6个月内转让给客户。丙公司在某一时点转移对每件产品的控制,当对其中的60件转移给客户后,合同进行了修订,客户要求增加30件同样的产品,每件价格为80元。但是客户发现最初转让的60件产品有瑕疵,于是双方协商每件给客户补偿15元并从30件产品的价格中抵扣,因此30件产品的总价格为1500元。由于新增加的30件产品的价格80元并未反映单独售价,剩余产品和已转让的产品可以明确区分,因此丙公司对每件剩余产品的应当确认的收入为90元

  D.丁公司承诺2月1日向客户转让两种售价相同的可明确区分的商品,其中产品X在合同开始时转让,产品Y在6月1日转让。客户承诺支付的对价包含固定对价1000元和可变对价200元。丁公司预计不确定性消除时已累计确认的收入金额极可能不会发生重大转回。4月1日合同进行了修订,要求丁公司增加向客户转让Z产品,合同价格增加300元,但z产品的单独售价和XY相同,同时丁公司将可变对价修订为240元并将可变对价的变动纳入了交易价格,丁公司认为该可变对价的增加与合同变更前已承诺的可变对价相关。丁公司完成履约义务后对Z产品应当确认的收入为300元。

  【解析】选项A错误,甲公司未来收回的金额不确定,不能按照抵押物的金额确认收入。由于餐饮行业竞争激烈且客户缺乏经验,说明客户很难以餐厅的收益来偿还贷款,而且贷款余额重大;客户缺乏其他可以用来偿还贷款的收益或资产,而且贷款没有追索权,说明客户对贷款承担的责任有限。因此,甲公司只能将收取的5万元确认为负债。

  选项B错误,由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分(即该合同仍为单项履约义务),因此,乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为1200万元(1000万元+200万元),乙公司重新估计的履约进度为51.2%【420万元÷(700万元/120万元)】,乙公司在合同变更日,即2019年1月份确认收入14.4万元(51.2%×1200万元-600万元),不应当追溯调整2018年12月份收入。

  选项C错误,丙公司应当将合同修订作为原合同终止和新合同订立进行会计处理,对每件剩余产品的应当确认的收入为(100×60+80×30)/90=93.33元。补偿的15元应当冲减已转让部分的收入。

  选项D错误,合同开始时,由于已累计确认的收入金额极可能不会发生重大转回,因此可变对价应当计入交易价格,由于XY的单独售价相同,所以平均分摊交易价格,XY各分摊(1000+200)/2=600元,合同修订后,由于YZ与X可明确区分,并且新增的Z已承诺对价不反映其单独售价,所以应当作为现有合同终止和新合同订立来处理。那么分摊到新合同的对价为600+300=900元,由于YZ的单独售价相同,所以应当平均分摊对价,YZ各分摊900/2=450元;可变对价变动增加了240-200=40元J由于是合同修订前承诺的可变对价,所以应当按照合同开始时相同的基础将这交易价格的变动分摊给XY各20元,所以×最终确认的收入为600+20=620元:分摊给Y的20元还要二次分摊到剩余的履约义务,也就是分摊到YZ,由于单独售价相同,所以YZ平均分摊,Y和Z最终确认的收入为450+20/2=460元。

  注册会计师考试结束后,将在2019年12月下旬公布成绩。为了方便考生及时获取注册会计师成绩查询时间,环球网校提供免费预约短信提醒服务,我们会及时提醒您该查询2019年注册会计师考试成绩,请及时预约。

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